Sección 1202

¿Qué es la Sección 1202?

La sección 1202, también llamada Exclusión de ganancias de acciones de pequeñas empresas, es una parte del Código de Rentas Internas  (IRC) que permite que las ganancias de capital de acciones de pequeñas empresas seleccionadas se excluyan de los impuestos federales. La Sección 1202 del Código del IRS solo se aplica a las acciones de pequeñas empresas calificadas adquiridas después del 27 de septiembre de 2010, que se mantienen durante más de cinco años.

Entendiendo la Sección 1202

La Ley de Protección de los Estadounidenses contra Aumentos de Impuestos (PATH) de 2015 fue aprobada por el Congreso y promulgada por el presidente Barack Obama. La Ley PATH renueva algunas disposiciones tributarias vencidas por un par de años y extiende permanentemente algunos beneficios tributarios. Una exención fiscal, que la administración Obama hizo permanente, es la Exclusión de ganancias de capital de acciones de pequeñas empresas que se encuentra en la Sección 1202 del Código de Rentas Internas.

La sección 1202 proporciona un incentivo para que los contribuyentes no corporativos inviertan en pequeñas empresas. La exención de las ganancias de capital del impuesto sobre la renta federal sobre la venta de acciones de pequeñas empresas es el propósito subyacente de esta sección del IRC. Las acciones de una pequeña empresa mantenidas durante al menos cinco años antes de venderse tendrán una parte o la totalidad de sus ganancias realizadas excluidas del impuesto federal.

Consideraciones Especiales

Antes del 18 de febrero de 2009, esta disposición de la Sección 1202 excluía el 50% de las ganancias de capital del ingreso bruto. Para estimular el sector de las pequeñas empresas, la Ley de Recuperación y Reinversión de Estados Unidos aumentó la tasa de exclusión del 50% al 75% para las acciones compradas entre el 18 de febrero de 2009 y el 27 de septiembre de 2010. Para las acciones de las pequeñas empresas que son elegibles para la 50 % o 75% de exclusión, una parte de la ganancia excluida se grava como un artículo de preferencia que incurre en un impuesto adicional del 7% llamado Impuesto Mínimo Alternativo (AMT). El AMT generalmente se impone a individuos o inversionistas que tienen exenciones de impuestos que les permiten disminuir el impuesto sobre la renta pagado.

La última enmienda a la Sección 1202 prevé la exclusión del 100% de cualquier ganancia de capital si la adquisición de las acciones de la pequeña empresa fue posterior al 27 de septiembre de 2010. Además, el tratamiento de ninguna parte de la ganancia excluida es un elemento de preferencia para fines de AMT. Las ganancias de capital que están exentas de impuestos según esta sección también están exentas del impuesto sobre la renta neta de inversiones (NII) del 3,8% que se aplica a la mayoría de las rentas de inversión.

La cantidad de ganancia que cualquier inversionista puede excluir bajo la Sección 1202 está limitada a un máximo de $ 10 millones o 10 veces la base ajustada de las acciones, lo que sea mayor. La parte imponible de una ganancia de la venta de acciones de una pequeña empresa tiene una tasación a la tasa impositiva máxima del 28%.

Requisitos de la Sección 1202

No todas las acciones de pequeñas empresas están calificadas para exenciones de impuestos según el IRC. El Código define las acciones de una pequeña empresa como calificadas si:

• Fue emitido por una corporación C nacional que no sea un hotel, restaurante, institución financiera, empresa de bienes raíces, granja, empresa minera o negocio relacionado con la ley, la ingeniería o la arquitectura.
• Originalmente se emitió después del 10 de agosto de 1993, a cambio de dinero, propiedad sin incluir acciones o como compensación por un servicio prestado.
• En la fecha de emisión de acciones e inmediatamente después, la corporación emisora ​​tenía $ 50 millones o menos en activos.
• El uso de al menos el 80% de los activos de la corporación es para la conducción activa de una o más empresas calificadas.
• La corporación emisora ​​no compra ninguna de las acciones del contribuyente durante un período de cuatro años que comienza dos años antes de la fecha de emisión.
• La corporación emisora ​​no redime significativamente sus acciones dentro de un período de dos años que comienza un año antes de la fecha de emisión. Una redención de acciones significativa está rescatando un valor agregado de acciones que exceden el 5% del valor total de las acciones de la compañía.

Los impuestos estatales que se ajustan a los impuestos federales también excluirán las ganancias de capital de las acciones de las pequeñas empresas. Dado que no todos los estados se correlacionan con las directivas fiscales federales, los contribuyentes deben buscar orientación de sus contadores sobre cómo sus estados tratan las ganancias obtenidas de la venta de acciones de pequeñas empresas calificadas.

Ejemplo de la sección 1202

Considere un contribuyente que es soltero y tiene $ 410,000 en ingresos imponibles ordinarios. Estos ingresos los colocan en el tramo impositivo más alto. Venden acciones de pequeñas empresas calificadas adquiridas el 30 de septiembre de 2010 y tienen una ganancia realizada de $ 50,000. El contribuyente puede excluir el 100% de sus ganancias de capital, lo que significa que el impuesto federal adeudado sobre las ganancias es de $ 0.

Suponga que el contribuyente compró las acciones el 10 de febrero de 2009 y, después de cinco años, las vende con una ganancia de $ 50 000. El impuesto federal adeudado sobre las ganancias de capital sería 28% x (50% x 50 000) = $ 7 000.