Activo deteriorado

Conclusiones clave

• Los activos deben someterse a pruebas de deterioro de forma periódica para evitar una exageración en el balance.
• Los activos que tienen más probabilidades de deteriorarse incluyen cuentas por cobrar, así como activos a largo plazo como intangibles y activos fijos.
• Cuando el valor de un activo deteriorado se reduce al balance, también se registra una pérdida en el estado de resultados.

Los activos a largo plazo, como los intangibles y los activos fijos, están particularmente en riesgo de deterioro porque el valor en libros tiene un período de tiempo más largo para deteriorarse.

Los activos se someten a pruebas de deterioro de forma periódica para garantizar que el valor total de los activos de la empresa no se exagere en el balance. De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), ciertos activos, como el fondo de comercio, deben probarse anualmente. GAAP también recomienda que las empresas tomen en consideración los eventos y las circunstancias económicas que ocurren entre las pruebas anuales de deterioro para determinar si es «más probable que no» que el valor de mercado de un activo haya caído por debajo de su valor en libros.

Una pérdida por deterioro solo debe registrarse si los flujos de efectivo futuros anticipados son irrecuperables. Cuando el valor en libros de un activo deteriorado se reduce al valor de mercado, la pérdida se reconoce en el estado de resultados de la compañía en el mismo período contable.

Contabilización de activos deteriorados

El valor total en dólares de un deterioro es la diferencia entre el costo en libros del activo y el valor de mercado más bajo del artículo. El asiento de diario para registrar un deterioro es un débito a una cuenta de pérdidas o gastos y un crédito al activo relacionado. Una cuenta de deterioro de activos contrarios, que tiene un saldo opuesto a la cuenta de activos asociada, se puede utilizar para el crédito con el fin de mantener el costo histórico del activo en una partida separada. En esta situación, el neto del activo, su depreciación acumulada y la cuenta de deterioro del contra activo reflejan el nuevo costo en libros.

Al registrar el deterioro, el activo tiene un costo de libros reducido. En períodos futuros, el activo se reportará a su menor costo en libros. Incluso si el valor de mercado del activo deteriorado regresa al nivel original, los PCGA establecen que el activo deteriorado debe permanecer registrado al monto en dólares ajustado más bajo. Esto cumple con los principios contables conservadores. Cualquier aumento de valor se reconoce con la venta del activo.

La práctica estándar GAAP es probar los activos fijos por deterioro al nivel más bajo donde hay flujos de efectivo identificables. Por ejemplo, un fabricante de automóviles debe realizar pruebas de deterioro para cada una de las máquinas en una planta de fabricación en lugar de para la planta de fabricación de alto nivel en sí. Sin embargo, si no hay flujos de efectivo identificables en este nivel bajo, se permite probar el deterioro a nivel de grupo de activos o entidad. Si un grupo de activos experimenta deterioro, el ajuste se asigna entre todos los activos dentro del grupo. Este prorrateo se basa en el costo de libros actual de los activos.

Depreciación de activos frente a deterioro de activos

Un activo de capital se deprecia de forma regular para tener en cuenta el desgaste típico del artículo a lo largo del tiempo. La cantidad de depreciación que se toma en cada período contable se basa en un programa predeterminado que utiliza una línea recta o uno de los múltiples métodos de depreciación acelerada. La depreciación difiere del deterioro, que se registra como resultado de una caída única o inusual en el valor de mercado de un activo.

Cuando un activo de capital se deteriora, la cantidad periódica de depreciación se ajusta en el futuro. No se requieren cambios retroactivos para ajustar la depreciación anterior ya tomada. Sin embargo, los cargos por depreciación se recalculan para el resto de la vida útil del activo con base en el nuevo valor en libros del activo deteriorado a la fecha del deterioro.

Ejemplo del mundo real de un activo deteriorado

En 2015, Microsoft reconoció pérdidas por deterioro de la plusvalía mercantil y otros activos intangibles relacionados con la compra de Nokia en 2013. Inicialmente, Microsoft reconoció la plusvalía relacionada con la adquisición de Nokia por un monto de $ 5.5 mil millones. Se consideró que el valor en libros de este fondo de comercio y, por lo tanto, los activos en su conjunto, informados en el balance general de Microsoft, estaban exagerados en comparación con el valor real de mercado. Debido a que Microsoft no había podido capitalizar los beneficios potenciales en el negocio de la telefonía celular, la compañía reconoció una pérdida por deterioro.