Deterioro del fondo de comercio
¿Qué es un deterioro de la plusvalía?
El deterioro del fondo de comercio es un cargo contable que las empresas registran cuando el valor en libros del fondo de comercio en los estados financieros excede su valor razonable. En contabilidad, la plusvalía se registra después de que una empresa adquiere activos y pasivos y paga un precio superior a su valor neto identificable.
El deterioro del fondo de comercio surge cuando hay un deterioro en la capacidad de los activos adquiridos para generar flujos de efectivo y el valor razonable del fondo de comercio cae por debajo de su valor en libros. Quizás el cargo por deterioro del fondo de comercio más famoso fue el de $ 54,2 mil millones reportados en 2002 para la fusión de AOL Time Warner, Inc. Esta fue, en ese momento, la pérdida por deterioro del fondo de comercio más grande jamás reportada por una empresa.
Conclusiones clave
- El deterioro de la plusvalía es un cargo contable que se incurre cuando el valor razonable de la plusvalía cae por debajo del valor registrado previamente desde el momento de la adquisición.
- El fondo de comercio es un activo intangible que representa el exceso de precio de compra de otra empresa en función de su propiedad intelectual o patentada, reconocimiento de marca, patentes, etc., que no es fácilmente cuantificable.
- El deterioro puede ocurrir si los activos adquiridos ya no generan los resultados financieros que antes se esperaban de ellos en el momento de la compra.
- Una prueba de deterioro de la plusvalía mercantil alineada con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) debe realizarse, como mínimo, anualmente.
Cómo funciona el deterioro de la plusvalía
El deterioro del fondo de comercio es un cargo a las ganancias que las empresas registran en sus estados de resultados después de identificar que existe evidencia convincente de que el activo asociado con el fondo de comercio ya no puede demostrar los resultados financieros que se esperaban de él en el momento de su compra.
El fondo de comercio es un activo intangible comúnmente asociado con la compra de una empresa por otra. Específicamente, el fondo de comercio se registra en una situación en la que el precio de compra es superior al neto del valor razonable de todos los activos y pasivos tangibles e intangibles identificables asumidos en el proceso de una adquisición. El valor de la marca de una empresa, la base sólida de clientes, las buenas relaciones con los clientes, las buenas relaciones con los empleados y cualquier patente o tecnología patentada representan algunos ejemplos de buena voluntad.
Debido a que muchas empresas adquieren otras empresas y pagan un precio que excede el valor razonable de los activos y pasivos identificables que posee la empresa adquirida, la diferencia entre el precio de compra y el valor razonable de los activos adquiridos se registra como plusvalía. Sin embargo, si surgen circunstancias imprevistas que disminuyan los flujos de efectivo esperados de los activos adquiridos, el fondo de comercio registrado puede tener un valor razonable actual inferior al registrado originalmente, y la empresa debe registrar un deterioro del fondo de comercio.
Consideraciones Especiales
Cambios en las normas contables para la plusvalía mercantil
El deterioro del fondo de comercio se convirtió en un problema durante los escándalos contables de 2000–2001. Muchas empresas inflaron artificialmente sus balances al informar sobre valores excesivos del fondo de comercio, que en ese momento se permitía amortizar durante su vida útil estimada. La amortización de un activo intangible a lo largo de su vida útil reduce la cantidad de gastos registrados relacionados con ese activo en cualquier año.
Si bien los mercados alcistas anteriormente pasaban por alto la buena voluntad y manipulaciones similares, los escándalos contables y el cambio en las reglas obligaron a las empresas a informar la buena voluntad a niveles realistas. Las normas contables actualesexigen que las empresas públicas realicen pruebas anuales sobre el deterioro de la plusvalía y la plusvalía ya no se amortiza.4
Prueba anual de deterioro del valor llave
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) deEE. UU. Requieren que las empresas revisen su fondo de comercio por deterioro al menos una vez al año a nivel de unidad de informe. Los eventos que pueden desencadenar el deterioro del fondo de comercio incluyen el deterioro de las condiciones económicas, aumento de la competencia, pérdida de personal clave y acción reguladora. La definición de una unidad de informe juega un papel crucial durante la prueba; se define como la unidad de negocio que la dirección de una empresa revisa y evalúa como un segmento separado. Las unidades de informes suelen representar distintas líneas de negocio, unidades geográficas o subsidiarias.
El procedimiento básico que rige las pruebas de deterioro de la plusvalía mercantil está establecido por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) en «Actualización de Normas Contables No. 2017-04, Intangibles — Plusvalía y Otros (Tema 350): Simplificación de la prueba de deterioro de laplusvalíamercantil».