Reglas de atribución
¿Qué son las reglas de atribución?
Las reglas de atribución se refieren a un conjunto de pautas del Servicio de Impuestos Internos (IRS) que se han establecido para frustrar la creación de estructuras de propiedad empresarial diseñadas para eludir ciertas leyes fiscales. Las pautas exigen la atribución de la propiedad de una persona o entidad a otras personas o entidades en ciertos escenarios, lo cual es particularmente importante para las empresas familiares.
Conclusiones clave
- Las reglas de atribución marcan a los principales propietarios legales de una empresa y se aplican para evitar la evasión fiscal o el fraude.
- Estas reglas establecen que las acciones de propiedad, directa o indirectamente, por o para una sociedad se considerarán como propiedad de cualquier socio que tenga una participación del 5 por ciento o más en el capital o en las ganancias.
- Esto es importante especialmente para las empresas familiares donde la propiedad de acciones puede ser oscura y las transacciones que involucran fondos comerciales y personales pueden entremezclarse.
Comprensión de las reglas de atribución
Las reglas de atribución se establecieron a través de tres secciones principales del Código de Rentas Internas. La Sección 267 (c) del Código de Rentas Internas determina a las personas a las que se les prohíbe ciertas transacciones que involucren activos del plan.
La Sección 1563 del Código de Rentas Internas se refiere a las empresas relacionadas que forman parte de un grupo controlado. Un grupo controlado son dos o más corporaciones conectadas a través de la propiedad de acciones que involucran un grupo matriz-subsidiaria, un grupo hermano-hermana o un grupo combinado.
La Sección 318 del Código de Rentas Internas se enfoca en empleados altamente remunerados, empleados clave e individuos descalificados en planes de propiedad de acciones para empleados. Esta sección también identifica las empresas relacionadas que forman parte de un grupo de servicios afiliado.
La sección estipula que una persona es propietaria de lo que posee su cónyuge, hijos, nietos o padres. Por ejemplo, si una esposa posee el 100 por ciento de un negocio, se considera que su esposo también posee el 100 por ciento de ese negocio. Los niños adoptados reciben el mismo trato que los niños relacionados por sangre. No hay atribución entre cónyuges si están legalmente separados. Ciertos miembros de la familia no están sujetos a las reglas de atribución familiar. No hay atribución de propiedad entre hermanos, primos o suegra y yerno, por ejemplo.
Otras disposiciones notables de las reglas de atribución
La atribución difiere para los grupos controlados según la Sección 1563. La atribución se aplica a padres e hijos si los hijos son menores de 21 años. En el caso de hijos adultos y nietos, la atribución se aplica solo a las personas que poseen más del 50 por ciento del negocio. Por ejemplo, si un padre posee el 51 por ciento del negocio y su hijo el 4 por ciento, las reglas establecen que el padre también posee el 4 por ciento del hijo, pero no al revés.
La doble atribución no es posible, lo que significa que la atribución no se transfiere entre los suegros.
Existe una excepción de no participación del cónyuge para los grupos controlados. Por ejemplo, en teoría, los cónyuges que tienen el 100 por ciento de propiedad de dos empresas separadas y no relacionadas parecerían formar un grupo controlado y, por lo tanto, tendrían que tener en cuenta a los empleados del otro al formar planes de jubilación. Sin embargo, no hay atribución si ninguno de los cónyuges es propietario, director, fiduciario, empleado o gerente del negocio del otro.
Sin embargo, los menores pueden reintroducir un grupo controlado. Un hijo menor de los cónyuges propietarios de esos negocios tendría el 100 por ciento de propiedad de ambos. Una vez que ese niño cumpla 21 años, el grupo controlado se rompería. En particular, los padres de un niño menor de edad no necesitan estar casados para la atribución.