Aplicación de GAAP a las reservas de inventario
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) requieren que todas las reservas de inventario se establezcan y valoren utilizando el método del costo o el valor de mercado, el que sea menor. Sin embargo, los contadores que aplican los PCGA a las reservas de inventario a menudo utilizan una cantidad significativa de juicio personal.
Es importante reconocer que los PCGA no son un conjunto de principios estancados. Más bien, cambia para reflejar los cambios en las regulaciones y estándares empleados por las empresas que operan en diferentes industrias en toda la economía en su conjunto. Con regularidad se realizan cambios en lo que es y lo que no es un principio de contabilidad generalmente aceptado.
Conclusiones clave
- Una reserva de inventario es el dinero de las ganancias que se reserva para pagar los costos asociados al inventario.
- Los PCGA requieren informar las reservas de inventario por el método de costo o el método de valor de mercado, el más bajo.
- Los costos de inventario generalmente se consideran un costo negativo que reduce la rentabilidad de una empresa.
- Los costos de inventario comunes incluyen costos de mantenimiento, costos de almacenamiento y costos de merma.
- Las reservas de inventario compensan el saldo de las cuentas de inventario.
- Los PCGA requieren que el inventario se establezca al costo de reemplazo si existe una diferencia entre el valor de mercado y el valor de reemplazo.
Comprensión de las reservas de inventario
Una reserva de inventario es dinero que se saca de las ganancias con el propósito de pagar costos futuros anticipados en efectivo o no en efectivo asociados con el inventario. Los asuntos relacionados con las reservas de inventario son una parte muy pequeña de un amplio cuerpo de reglas asociadas con la contabilidad de inventario.
Los costos de mantener el inventario pueden presentarse de muchas formas, y el mercado considera que la mayoría de ellos tienen el potencial de afectar negativamente la rentabilidad de una empresa. Pueden ser en forma de costos de tenencia, costos de almacenamiento, costos de merma o cualquier tipo de costo que surja de una disminución en el valor de los activos inventariados. Las reservas de inventario o las provisiones son contracuentas, ya que pueden compensar parcial, total o más que totalmente el saldo de la cuenta de inventario.
Aplicación de GAAP a las reservas de inventario
Si el costo del inventario excede el valor de mercado, se debe hacer un ajuste a la entrada del valor del inventario en el balance. Esta situación suele ocurrir debido a un cambio negativo en el valor de mercado del activo inventariado.
Por ejemplo, digamos que una empresa produce petróleo crudo a un costo de $ 25 por barril. Si el precio de mercado del petróleo crudo cae a solo $ 20 por barril, entonces se debe realizar una entrada contable para ajustar el cambio en el valor de mercado del inventario. La entrada se vería así, suponiendo que la compañía solo produjera un barril de petróleo a $ 25 por barril:
Débito: Pérdida por una disminución en el valor de mercado del petróleo crudo $ 5.00 Crédito: Inventario $ 5.00
Valoración de inventarios
En el caso del petróleo crudo, el precio de mercado es muy fácil de determinar, ya que es un commodity que se comercializa internacionalmente y el precio tiene un diferencial bid-ask muy bajo. En la mayoría de los casos, el precio de mercado del inventario se determina con mucha menos facilidad.
En los Estados Unidos, los PCGA requieren que el inventario se declare al costo de reposición si existe una diferencia entre el valor de mercado y el valor de reposición, pero se aplican los límites superior e inferior. Esto se conoce como el método más bajo de costo y valor de mercado para la valoración de inventarios.
Las reservas de inventario se basan en estimaciones de los niveles de inventario futuros, por lo que una empresa debe utilizar pronósticos basados en predicciones sobre inventario estropeado, robado o desactualizado.
El límite superior, llamado techo, está en su lugar para eliminar la oportunidad de que una empresa sobreestime el valor de sus activos inventariados. El techo aplicado al valor de mercado del inventario es tal que el valor de mercado debe estar por debajo del valor realizable neto (VRN), que es una estimación razonable del precio de venta final del activo en inventario menos los costos de venta o disposición de el activo.
El límite inferior, llamado piso, está en su lugar para eliminar la oportunidad de que una empresa sobreestime de manera irreal las ganancias al subestimar el valor de sus activos inventariados. El piso aplicado al valor de mercado del inventario es tal que el valor de mercado establecido no debe ser menor que el VRN menos una aproximación de la ganancia obtenida de la venta del activo.
La línea de fondo
Las reservas de inventario son dinero que se usa para pagar los costos futuros asociados con el inventario. Según los PCGA, las reservas de inventario se contabilizan utilizando el método de valor de mercado o el método de costo, el más bajo. Como los PCGA cambian constantemente debido a las regulaciones y las prácticas de desarrollo en los negocios, estos procesos pueden cambiar con el tiempo y, por lo tanto, el contador que prepara los estados financieros hace una cantidad significativa de juicio.