Sección 1245
¿Qué es la Sección 1245?
La sección 1245 está codificada en el Código de los Estados Unidos (USC) en el Título 26 – Código de Rentas Internas (IRC), Subtítulo A – Impuestos sobre la renta, Capítulo 1 – Impuestos y recargos normales, Subcapítulo P – Ganancias y pérdidas de capital, Parte IV – Reglas especiales para la determinación de pérdidas y ganancias de capital, Sección 1245 – Ganancias por enajenación de ciertas propiedades depreciables. Esta taxonomía (¡extensa!) Nos informa de manera útil que la Sección 1245 cubre la tasa impositiva aplicable para las ganancias de la venta o transferencia de propiedad depreciable y amortizable. Profundicemos para saber qué tipo de propiedad está cubierta y qué tipo de impuesto se le aplica.
Entendiendo la Sección 1245
La Sección 1245 recupera la depreciación o amortización permitida o permitida en propiedad personal tangible e intangible en el momento en que una empresa vende dicha propiedad a una ganancia al gravar la ganancia a tasas de ingresos ordinarias en la medida de su depreciación o amortización permitida o permitida.
Sección 1245 Propiedad definida
El IRS define la propiedad de laSección 12453 de la siguiente manera:
La propiedad de la Sección 1245 incluye cualquier propiedad que esté o haya estado sujeta a una asignación para depreciación o amortización y que sea cualquiera de los siguientes tipos de propiedad.
- Propiedad personal (tangible o intangible).
- Otra propiedad tangible (excepto edificios y sus componentes estructurales) utilizada como cualquiera de los siguientes.
- Una parte integral de la fabricación, producción o extracción, o del suministro de servicios de transporte, comunicaciones, electricidad, gas, agua o eliminación de aguas residuales.
- Un centro de investigación en cualquiera de las actividades en (a).
- Una instalación en cualquiera de las actividades en (a) para el almacenamiento a granel de productos fungibles.
Característica de recuperación de la sección 1245
La sección 1245 es un mecanismo para recuperar a las tasas ordinarias de impuesto sobre la renta permitidas o permitidas la depreciación o amortización tomada en la propiedad de la sección 1231. Permitido o permitido significa que la cantidad de depreciación o amortización recuperada es la mayor entre la tomada o la que podría haberse tomado pero no fue así.
En el futuro, este artículo simplificará las referencias a la depreciación y amortización a solo depreciación con el recordatorio de que la sección 1245 se aplica a la propiedad personal depreciada y amortizada.
Sección 1245 Antecedentes
La sección 1245 define la propiedad de la sección 1245 indicándonos lo que no es. Esta definición por exclusión confunde incluso a los expertos en impuestos. Quizás la propiedad de la sección 1245 sea más fácil de identificar si en cambio nos enfocamos en la razón por la cual el Congreso promulgó la sección 1245. La respuesta se reduce al ajuste de la base de la propiedad por depreciación y el carácter de ganancia o pérdida en la disposición de la propiedad.
Conceptualmente, una tasa impositiva más baja sobre las ganancias significa menos impuestos a pagar y una tasa impositiva más alta sobre las pérdidas significa una mayor compensación de la renta imponible y menos impuestos a pagar. Por esta razón, la estrategia de planificación fiscal busca tasas de ganancias de capital más bajas para las ganancias y tasas de ingresos ordinarios más altas para las pérdidas.
El Congreso promulgó la Sección 1231 del IRCpara favorecer a las empresas al permitirles aplicar una tasa de ganancias de capital más baja sobre las ganancias y una tasa de ingresos ordinarios más alta sobre las pérdidas reconocidas por la venta de su propiedad. Sin embargo, muchas empresas ya habían obtenido un tratamiento fiscal favorable al realizar deducciones por depreciación de estas propiedades. Entonces, el Congreso promulgó la Sección 1245 para recuperar la depreciación a tasas de ingresos ordinarias en las propiedades vendidas con una ganancia.
La redacción de la sección 1245 implica que cubre una clase de propiedad nueva o diferente: propiedad de la sección 1245. Pero, en realidad, la propiedad de la sección 1245 es simplemente la propiedad de la sección 1231 que se ha depreciado. La propiedad de la sección 1245 es propiedad de la sección 1245 solo mientras tenga una depreciación no recuperada. Una vez que su depreciación se recupera por completo, se convierte en propiedad de la sección 1231.
Imagen de impuestos de una venta de propiedad de la sección 1245
Con este entendimiento, veamos el panorama fiscal de una venta de propiedad de la sección 1245. Si la propiedad de la sección 1245 se vende con pérdida, se convierte en propiedad de la sección 1231 para fines fiscales, y la pérdida es ordinaria (sujeta a compensación y retrospectiva). Si la propiedad de la sección 1245 se vende con una ganancia, sigue siendo propiedad de la sección 1245 y, en la medida de la depreciación, la ganancia se grava a las tasas de ingresos ordinarias. Una vez que se ha recuperado la depreciación, se convierte en propiedad de la sección 1231, y cualquier ganancia restante se grava a las tasas de ganancias de capital.
Ejemplo de venta de propiedad de la sección 1245
Aquí hay un ejemplo que puede ayudar a despejar la niebla. Una empresa posee un widget de $ 100 y toma $ 75 de depreciación. La base impositiva ajustada del widget es su costo de $ 100 menos $ 75 de depreciación, o $ 25. La empresa vende el widget por $ 150. La ganancia es el precio de venta de $ 150 menos la base impositiva ajustada de $ 25, o $ 125. De esos $ 125, $ 75 son ganancias de la sección 1245 gravadas a las tasas de ingresos ordinarias, y $ 50 son las ganancias de la sección 1231 gravadas a las tasas de ganancias de capital. Si la empresa vende el widget de $ 100 por $ 20, usted tiene una pérdida de $ 20 del precio de venta menos $ 25 de base impositiva ajustada, o $ 5. Dado que hay una ganancia de $ 0, la Sección 1245 no se aplica y la pérdida de $ 5 es una pérdida de la sección 1231 que es ordinaria.