Nueva medición
¿Qué es la nueva medición?
La nueva medición es la reevaluación del valor de un activo a largo plazo o moneda extranjera en los estados financieros de una empresa.
Conclusiones clave
- La nueva medición es el proceso de restablecer el valor de un artículo o activo para proporcionar un registro financiero más preciso de su valor.
- Las empresas utilizan la nueva medición cuando traducen los estados financieros de una subsidiaria extranjera que está denominada en otra moneda.
- La nueva medición también se utiliza en casos de deterioro de activos a largo plazo, como un activo fijo o intangible.
- COVID-19 provocó complicaciones relacionadas con las pruebas de deterioro de la plusvalía mercantil y la valoración para la nueva medición.
Comprensión de la nueva medición
La nueva medición es el proceso de restablecer el valor de un artículo o activo para proporcionar un registro financiero más preciso de su valor. Las empresas utilizan la nueva medición al convertir el valor de los ingresos y activos de una subsidiaria extranjera denominada en otra moneda. La nueva medición también es importante porque puede ayudar a las empresas a revaluar los activos fijos ( activos físicos a largo plazo ) así como los activos intangibles, como el fondo de comercio.
Tipos de nueva medición
Remedición por conversión de moneda extranjera
La nueva medición es común cuando las empresas tienen una subsidiaria extranjera. Si la moneda funcional de la subsidiaria no es igual a la moneda local de la subsidiaria, la matriz debe utilizar la nueva medición para evaluar el efecto de la conversión de moneda extranjera en la matriz.
También se utiliza en los casos en que la subsidiaria está operando en un entorno donde hay hiperinflación o fluctuaciones grandes y frecuentes en el tipo de cambio de moneda. La hiperinflación ocurre cuando un país está experimentando incrementos rápidos y excesivos en los precios de los bienes. La nueva medición, en este contexto, también se conoce como método temporal, que utiliza tipos de cambio históricos basados en el momento en que se adquirieron los activos.
La nueva medición de moneda extranjera entraría en juego para una empresa que tiene una subsidiaria en el Reino Unido, por ejemplo, donde la moneda local es la libra esterlina. Sin embargo, la empresa vende a Europa y se paga en euros, que sería la moneda funcional. La empresa matriz eventualmente necesitaría convertir los estados financieros nuevamente a la moneda local de la empresa matriz.
Las ganancias o pérdidas por conversión de moneda extranjera se registran en «otro resultado integral». Otro resultado integral acumulado incluye ganancias y pérdidas no realizadas de diversas fuentes que no afectan directamente la utilidad neta en el estado de resultados. En cambio, estas ganancias y pérdidas se informan por separado, debajo de las ganancias acumuladas, en la sección de patrimonio del balance.
Remedición por deterioro
La nueva medición se emplea durante una situación en la que el valor de un activo físico a largo plazo, como la tierra, ha disminuido drásticamente y no se puede recuperar. Una empresa mantiene el valor de la tierra que posee en el balance general al costo histórico, el precio que se pagó originalmente para adquirir la tierra. Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) requieren el uso del costo histórico al informar el valor de los activos fijos porque el monto es fácilmente verificable y generalmente conservador, ya que la propiedad tiende a apreciarse en valor con el tiempo. Por lo tanto, es posible que una apreciación del valor no se vuelva a medir a un valor más alto en el balance.
Sin embargo, si el valor de la tierra disminuye de manera significativa y permanente, una nueva medición puede ser apropiada. Volver a medir el activo permite a la empresa registrar con mayor precisión el valor del activo deteriorado y puede permitir tomar una pérdida deducible. Para determinar si existe un deterioro, una empresa necesita determinar si el valor de mercado de un activo ha caído por debajo de su valor en libros.
Una pérdida por deterioro solo debe registrarse si los flujos de efectivo futuros anticipados son irrecuperables. Por lo tanto, en el caso de deterioro de la tierra, una empresa normalmente necesitaría anticipar una venta en el futuro cercano para registrar una nueva medición al valor más bajo. Si su venta no es inminente, es razonable esperar que el valor de la tierra se recupere con el tiempo. Cuando el valor en libros de un activo deteriorado se reduce al valor de mercado, la pérdida se reconoce en el estado de resultados de la compañía en el mismo período contable.
Ejemplo de nueva medición
A raíz del brote de COVID-19, la economía de EE. UU. Sufrió importantes trastornos y, como resultado, surgieron ciertos problemas contables. Uno de estos problemas surgió en torno a la identificación y valoración del deterioro del valor llave. El fondo de comercio generalmente se analiza y prueba anualmente para determinar su deterioro. Sin embargo, si ocurre un «evento desencadenante», como la drástica desaceleración de la economía como resultado del brote de COVID-19, se insta a las empresas a que prueben su fondo de comercio en busca de deterioro fuera de la base anual. Puede ser necesaria una revisión adicional e inmediata para volver a medir con precisión el valor del fondo de comercio.
Al realizar pruebas de deterioro del fondo de comercio, una empresa puede elegir entre uno de dos métodos. El enfoque de ingresos utiliza flujos de efectivo futuros descontados para identificar el valor de la plusvalía. El enfoque de mercado utiliza valoraciones de mercado justas para determinar el valor de la plusvalía en base a transacciones similares dentro del mismo sector o industria. Ambos métodos de nueva medición se vuelven más difíciles a raíz de la pandemia de COVID-19.
El enfoque de los ingresos para volver a medir el fondo de comercio se complica por las dificultades que rodean la proyección de los flujos de efectivo futuros. Con un futuro incierto, además de la creciente participación del gobierno en el alivio empresarial, es más difícil para las empresas proyectar con precisión sus flujos de efectivo. Además, hay problemas más inmediatos que afectan la capacidad de una empresa para proyectar flujos de efectivo futuros debido a cierres de negocios, operaciones restringidas, licencia por enfermedad incierta de los empleados y disminución de la productividad debido a acuerdos de trabajo desde casa. El enfoque de mercado es igualmente confuso porque el análisis de mercado preciso y la selección de transacciones comparables también son problemáticos.