Provisiones generales

¿Qué son las disposiciones generales?

Las provisiones generales son   partidas del balance general que representan fondos reservados por una empresa como activos para pagar pérdidas futuras anticipadas. Para los bancos, una provisión general se considera capital complementario bajo el primer  Acuerdo de Basilea. Las disposiciones generales sobre los balances de las empresas financieras se consideran un activo de mayor  riesgo porque se asume implícitamente que los fondos subyacentes estarán en mora en el futuro.

Comprensión de las disposiciones generales

En el mundo empresarial, las pérdidas futuras son inevitables, ya sea por la caída del valor de reventa de un activo, productos defectuosos, demandas o un cliente que ya no puede pagar lo que debe. Para tener en cuenta estos riesgos, las empresas deben asegurarse de tener suficiente dinero reservado.

Sin embargo, las empresas no pueden simplemente reconocer una provisión cuando lo consideren oportuno. En cambio, deben seguir ciertos criterios establecidos por los reguladores. Tanto los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) como las directrices de diseño de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para contingencias y provisiones. GAAP establece su información en la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 410, 420 y 450, y las NIIF establecen su información en la Norma Internacional de Contabilidad (IAS) 37.

Registro de disposiciones generales

Las provisiones se crean registrando un gasto en el estado de resultados y luego estableciendo un pasivo correspondiente en el balance general. Los nombres de las cuentas para las provisiones generales varían según el tipo de cuenta o pueden aparecer como una cifra consolidada entre paréntesis junto a las cuentas por cobrar, el saldo de dinero adeudado a una empresa por bienes o servicios entregados o usados ​​pero aún no pagados por los clientes.

Una empresa que registra transacciones y trabaja con clientes a través de cuentas por cobrar puede mostrar una provisión general en el balance general para deudas incobrables o para cuentas de cobro dudoso. El monto es incierto, ya que el incumplimiento aún no se ha producido, pero se estima con una precisión razonable.

En el pasado, una empresa podría haber analizado los castigos  del año contable anterior al establecer provisiones generales para cuentas de cobro dudoso en el año en curso. Sin embargo, la NIC 39 ahora prohíbe la creación de provisiones generales basadas en experiencias pasadas, debido a la subjetividad involucrada en la creación de las estimaciones. En su lugar, se requiere que la entidad informante lleve a cabo una revisión del deterioro para determinar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar y las provisiones asociadas.

Las empresas que ofrecen planes de pensiones también pueden reservar una parte del capital comercial para cumplir con obligaciones futuras. Si se registran en el balance general, las provisiones generales para los montos de pasivos futuros estimados se pueden informar solo como notas al pie en el balance general.

Requisitos de bancos y prestamistas

Debido a los estándares internacionales, los bancos y otras instituciones crediticias deben tener suficiente capital para compensar los riesgos. La norma puede cumplirse indicando en el balance una provisión para deudas incobrables o una provisión general. Los fondos de reserva proporcionan capital de respaldo para préstamos riesgosos que pueden incumplir.

Disposiciones generales frente a disposiciones específicas

Como sugiere el nombre, se crean provisiones específicas cuando se identifican pérdidas futuras específicas. Las cuentas por cobrar pueden registrarse como tales si un determinado cliente enfrenta problemas financieros graves o tiene una disputa comercial con la entidad.

Los saldos pueden anotarse examinando un análisis de cuentas por cobrar antiguas que detalla el tiempo transcurrido desde la creación del documento. Los saldos pendientes desde hace mucho tiempo pueden incluirse en la provisión específica para deudas de dudoso cobro.

Sin embargo, no se pueden crear provisiones específicas por el monto total de la cuenta por cobrar dudosa. Por ejemplo, si existe un 50% de posibilidades de recuperar una deuda dudosa de una determinada cuenta por cobrar, es posible que se requiera una provisión específica del 50%.

Para los bancos, las provisiones genéricas se asignan en el momento en que se aprueba un préstamo, mientras que se crean provisiones específicas para cubrir los incumplimientos de los préstamos.

Consideraciones Especiales

Las disposiciones a menudo han creado muchas controversias. En el pasado, los contadores creativos los han utilizado para suavizar las ganancias, agregando más provisiones en un año exitoso y limitándolas cuando las ganancias bajaron.

Los reguladores contables han estado tomando medidas enérgicas contra esto. Los nuevos requisitos que prohíben las estimaciones subjetivas han provocado una disminución en el número de disposiciones generales creadas.