Recuperación de la depreciación
¿Qué es la recuperación de la depreciación?
La recuperación por depreciación es la ganancia obtenida por la venta de propiedad de capital depreciable que debe declararse como ingreso ordinario a efectos fiscales. La recuperación de la depreciación se evalúa cuando el precio de venta de un activo excede la base fiscal o la base del costo ajustado. Por tanto, la diferencia entre estas cifras se «recupera» comunicándola como ingresos ordinarios.
La recuperación de la depreciación se informa en el formulario 4797 del Servicio de Impuestos Internos (IRS).
Conclusiones clave
- La recuperación de la depreciación es una disposición fiscal que permite al IRS cobrar impuestos sobre cualquier venta rentable de un activo que el contribuyente haya utilizado para compensar previamente la renta imponible.
- La recuperación de la depreciación sobre la propiedad no inmobiliaria se grava a la tasa de impuesto sobre la renta ordinaria del contribuyente, en lugar de la tasa de impuesto a las ganancias de capital más favorable.
- Las recuperaciones de depreciaciones sobre ganancias específicas de propiedades inmobiliarias tienen un límite máximo del 25% para 2019.
- Para calcular el monto de la recuperación por depreciación, la base del costo ajustado del activo debe compararse con el precio de venta del activo.
Comprensión de la recuperación de la depreciación
Las empresas contabilizan el desgaste de la propiedad, planta y equipo a través de la depreciación. La depreciación divide el costo asociado con el uso de un activo durante varios años. El IRS publica programas de depreciación específicos para diferentes clases de activos. Los anexos le dicen al contribuyente qué porcentaje del valor de un activo puede deducirse cada año y el número de años durante los cuales se pueden tomar las deducciones.
A efectos fiscales, el gasto de depreciación anual reduce el ingreso ordinario que una empresa o individuo paga cada año y reduce la base de costo ajustado del activo. Si el activo depreciado se enajena o se vende para obtener una ganancia, se aplicará la tasa ordinaria del impuesto sobre la renta al monto del gasto de depreciación que se asumió previamente sobre el activo.
La recuperación de la depreciación es una disposición tributaria que permite al IRS cobrar impuestos sobre cualquier venta rentable de un activo que el contribuyente haya utilizado para compensar previamente su ingreso tributable. Dado que la depreciación de un activo se puede utilizar para deducir ingresos ordinarios, cualquier ganancia por la enajenación del activo debe declararse y gravarse como ingreso ordinario, en lugar de la tasa impositiva más favorable sobre las ganancias de capital.
Los activos de capital depreciables mantenidos por una empresa durante más de un año se consideran propiedad de la Sección 1231, según se define en la sección 1231 del Código del IRS. La Sección 1231 es un paraguas tanto para la propiedad de la Sección 1245 como para la propiedad de la Sección 1250. La sección 1245 se refiere a la propiedad de capital que no es un edificio o componente estructural. La sección 1250 se refiere a la propiedad inmobiliaria, como edificios y terrenos. La tasa impositiva para la recuperación de la depreciación dependerá de si un activo es un activo de la sección 1245 o 1250.
Ejemplos de recuperación de depreciación
Sección 1245 Recuperación de depreciación
El primer paso para evaluar la recuperación por depreciación es determinar la base del costo del activo. La base del costo original es el precio que se pagó para adquirir el activo. La base de costo ajustado es la base de costo original menos cualquier gasto de depreciación permitido o permitido incurrido. Por ejemplo, si el equipo comercial se compró por $ 10,000 y tuvo un gasto de depreciación de $ 2,000 por año, su base de costo ajustado después de cuatro años sería $ 10,000 – ($ 2,000 x 4) = $ 2,000.
A los efectos del impuesto sobre la renta, la depreciación se recuperaría si el equipo se vende para obtener una ganancia. Si el equipo se vende por $ 3,000, la empresa tendría una ganancia imponible de $ 3,000 – $ 2,000 = $ 1,000. Es fácil pensar que se produjo una pérdida por la venta, ya que el activo se compró por $ 10,000 y se vendió por solo $ 3,000. Sin embargo, las ganancias y pérdidas se realizan a partir de la base del costo ajustado, no de la base del costo original. El razonamiento de este método se debe a que el contribuyente se ha beneficiado de menores ingresos ordinarios durante los años anteriores debido al gasto de depreciación anual.
La ganancia realizada por la venta de un activo debe compararse con la depreciación acumulada. La menor de las dos cifras se considera la recuperación de la depreciación. En nuestro ejemplo anterior, dado que la ganancia realizada por la venta del equipo es de $ 1,000 y la depreciación acumulada tomada hasta el año cuatro es de $ 8,000, la recuperación por depreciación es de $ 1,000. Esta cantidad recuperada se tratará como ingreso ordinario cuando se presenten los impuestos del año.
En su lugar, suponga que el equipo del ejemplo anterior se vendió por $ 12 000. En ese caso, la depreciación total acumulada de $ 8,000 se trata como ingreso ordinario para fines de recuperación de la depreciación. Los $ 2,000 adicionales se tratan como una ganancia de capital y se gravan a la tasa favorable de ganancias de capital. No hay depreciación para recuperar si se realizó una pérdida en la venta de un activo depreciado.
Ganancia de la sección 1250 no recuperada
La recuperación de la depreciación de la propiedad inmobiliaria no se grava a la tasa de ingresos ordinaria siempre que se haya utilizado la depreciación lineal durante la vida útil de la propiedad. Cualquier depreciación acelerada tomada anteriormente todavía se grava a la tasa de impuesto sobre la renta ordinaria durante la recuperación. Sin embargo, esto es raro porque el IRS ha ordenado que todos los bienes raíces posteriores a 1986 se deprecien utilizando el método de línea recta.
Parte de la ganancia más allá de la base del costo original se grava como una ganancia de capital y califica para la tasa impositiva favorable sobre las ganancias a largo plazo, pero la parte que está relacionada con la depreciación se grava con la tasa impositiva de la sección 1250 de ganancias no recuperadas específica solo para las ganancias en propiedad inmobiliaria. La tasa impositiva de la sección 1250 no recuperada tiene un límite del 25% para 2019.
Por ejemplo, considere una propiedad de alquiler que se compró por $ 275,000 y tiene una depreciación anual de $ 10,000 ($ 275,000 / 27.5 años permitidos por el IRS para propiedades de alquiler). Luego de 11 años, el dueño decide vender la propiedad por $ 430,000. La base del costo ajustado entonces es $ 275,000 – ($ 10,000 x 11) = $ 165,000. La ganancia realizada en la venta será de $ 430 000 – $ 165 000 = $ 265 000. La ganancia de la sección 1250 no recuperada se puede calcular como $ 10,000 x 11 = $ 110,000, y la ganancia de capital en la propiedad es $ 265,000 – ($ 10,000 x 11) = $ 155,000.
Supongamos un impuesto a las ganancias de capital del 15% y que el propietario se encuentra en la categoría del impuesto sobre la renta del 32% para 2019. Las ganancias no recuperadas de la sección 1250 están limitadas al 25% para 2019. La cantidad total de impuestos que el contribuyente adeudará por la venta de este propiedad de alquiler es (0,15 x $ 155 000) + (0,25 x $ 110 000) = $ 23 250 + $ 27 500 = $ 50 750. El monto de la recuperación por depreciación es, por lo tanto, $ 27,500.