Diferencias para el reconocimiento de transacciones de trueque entre las NIIF y los USGAAP

El trueque tiene lugar cuando una persona o entidad comercial proporciona un bien o servicio y recibe un bien o servicio a cambio, en lugar de recibir efectivo u otro instrumento monetario. Las cuentas todavía tienen que realizar un seguimiento de estos intercambios, pero no pueden depender de los recibos de compra estándar para registrar la transacción. Aunque las normas contables difieren en los EE. UU. Frente a las internacionales, las transacciones de trueque generalmente se contabilizan utilizando varios métodos que dan como resultado una estimación del valor razonable.

Transacciones IFRS y de trueque

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son reglas contables para informar transacciones contables y se incorporan a los estados financieros para empresas fuera de los EE. UU. Las normas son establecidas y actualizadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Estas pautas contables ayudan a crear prácticas contables transparentes y coherentes que benefician a las empresas y los inversores.

De acuerdo con las normas IFRS, los ingresos pueden ser efectivo, cuentas por cobrar u otros activos. Los estándares para el reconocimiento de ingresos exigen que se proporcione una estimación confiable para las ventas no monetarias.1 De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 18, no se puede reconocer ninguna venta de trueque sin dicha medición.

La mayoría de los trueques contemporáneos son para intercambios entre servicios publicitarios. Como resultado, el IASB emitió una resolución específica detallada en la SIC-31, Ingresos – Transacciones de trueque que involucran servicios de publicidad. En estos casos, las empresas intercambian tiempo o espacio publicitario por otro tiempo o espacio publicitario. La SIC-31 proporciona un marco para aplicar el valor justo de mercado a los servicios publicitarios.

El proceso básico implica analizar transacciones previas, sin trueque, que involucraron servicios publicitarios similares. De acuerdo con las pautas de las NIIF, estas transacciones sin trueque solo se pueden usar si ocurrieron con frecuencia y no involucraron a un tercero que también se utilizó en el intercambio de trueque.

Transacciones de trueque y PCGA de EE. UU.

En los Estados Unidos, los estándares de contabilidad que las empresas deben cumplir se denominan Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) se encarga de establecer y mantener los PCGA en los EE. UU.

Según el sistema US GAAP, la transacción de trueque se define como dos partes que intercambian bienes o servicios sin pago en efectivo. Al igual que con las NIIF, la inmensa mayoría de estos trueques implican servicios publicitarios. Los US GAAP también buscan una estimación del valor de mercado justo basada en transacciones anteriores sin trueque para registrar una venta de trueque. En otras palabras, los ingresos históricos de transacciones similares de bienes y servicios se pueden utilizar para ayudar a establecer el valor justo de mercado.

Sin embargo, la principal diferencia entre los PCGA y la SIC-31 es que los PCGA tienen una forma de contabilizar las circunstancias en las que no se puede estimar con éxito un valor justo de mercado. De conformidad con la resolución emitida por el Grupo de Trabajo sobre Asuntos Emergentes en 1999, si no se dispone de una estimación de los datos históricos, los ingresos de una transacción de trueque se registran al valor en libros del activo entregado, que muy probablemente se valora en cero.

En el primer caso, el elemento registrado se denomina Transacción No Monetaria, Monto de Transacción de Trueque. En este último caso, el rubro registrado es Transacción No Monetaria, Valor Razonable No Determinable.

Créditos de trueque e intercambios de trueque de terceros

Estas descripciones no cubren transacciones a través de intercambios de trueque de terceros, donde individuos o empresas intercambian productos básicos a cambio de créditos de trueque, o «puntos», que se utilizarán más adelante. Dado que los puntos actúan como un medio informal de intercambio, y no se trata de transacciones directas, son un tema independiente de las transacciones de trueque tradicionales. En el caso de una transacción que involucre créditos de trueque, los PCGA permiten el reconocimiento de ingresos estándar en aquellos casos en los que los créditos de trueque se pueden canjear fácilmente por un instrumento en efectivo.