20 abril 2021 3:50

Quebranto impositivo

¿Qué es un arrastre de pérdidas fiscales?

Un arrastre de pérdidas fiscales (o arrastre) es una provisión que permite a un contribuyente trasladar una pérdida fiscal a años futuros para compensar una ganancia. La pérdida fiscal por amortizar puede ser reclamada por un individuo o una empresa para reducir los pagos de impuestos futuros.

Conclusiones clave:

  • Una pérdida fiscal por amortizar permite a los contribuyentes utilizar una pérdida imponible en el período actual y aplicarla a un período impositivo futuro.
  • Las pérdidas de capital que excedan las ganancias de capital en un año pueden usarse para compensar la renta imponible ordinaria hasta $ 3,000 en cualquier año fiscal futuro, indefinidamente, hasta que se agoten.
  • Las pérdidas operativas netas (NOL), pérdidas incurridas en actividades comerciales, se pueden trasladar indefinidamente como resultado de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA); sin embargo, están limitados al 80% de la renta imponible en el año en que se utiliza el arrastre.
  • Antes de la TCJA, los NOL podían trasladarse 20 años atrás o dos años atrás sin limitación de dólares, hasta el monto de la renta imponible en el año en que se utilizó el arrastre o el arrastre.
  • La Ley CARES en 2020 modificó aún más las reglas sobre NOL para los años fiscales 2018 a 2020.

Cómo funcionan las prórrogas de pérdidas fiscales

Considere que una pérdida fiscal por amortizar es lo opuesto a una ganancia, o una ganancia negativa, a efectos fiscales. Una ganancia negativa ocurre cuando los gastos son mayores que los ingresos o las pérdidas de capital son mayores que las ganancias de capital. Esta disposición es una gran herramienta para crear futuras desgravaciones fiscales. Hay dos tipos principales de amortizaciones de pérdidas: amortizaciones de pérdidas operativas netas (NOL) y amortizaciones de pérdidas de capital.

Arrastre de pérdidas operativas netas

A los efectos del impuesto sobre la renta, un NOL es el resultado cuando las deducciones permitidas de una empresa exceden su ingreso imponible dentro de un período impositivo. El NOL se puede utilizar para compensar los pagos de impuestos de la empresa en otros períodos impositivos a través de una disposición tributaria del Servicio de Impuestos Internos (IRS) llamada arrastre de NOL. Un arrastre de NOL aplica el NOL del año actual contra los ingresos netos de años futuros para reducir su pasivo fiscal en el período fiscal futuro.

Por ejemplo, si una empresa experimenta ingresos operativos netos (NOI) negativos  en el año uno, pero NOI positivos en años posteriores, puede reducir las ganancias futuras utilizando el arrastre de NOL para registrar parte o la totalidad de las pérdidas del primer año en los años siguientes.. Esto da como resultado una menor renta imponible en años NOI positivos, reduciendo la cantidad que la empresa debe al gobierno en impuestos. El propósito de esta disposición fiscal es permitir alguna forma de  desgravación fiscal  cuando una empresa pierde dinero en un período fiscal. Debido a que la empresa paga impuestos solo en años de NOI positivo, la única forma de minimizar el impacto fiscal de la pérdida es compensar los ingresos en años de NOI positivo.

El Servicio de Impuestos Internos (IRS) reconoce que las ganancias comerciales de algunas empresas son de naturaleza cíclica y no están en línea con un año fiscal estándar. Por ejemplo, un negocio agrícola está sujeto a diversas condiciones climáticas y puede tener ganancias significativas   y un gran pago de impuestos en un año, incurrir en un NOL en el siguiente y luego seguir con otro año rentable. Para suavizar la carga tributaria, la provisión de arrastre de pérdidas permite que el NOL en el segundo año compense los impuestos adeudados en el tercer año.

Limitaciones en el arrastre de pérdidas operativas netas

Antes de la implementación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA, por sus siglas en inglés) en 2018, el IRS permitió a las empresas llevar los NOL hacia adelante 20 años para compensar las ganancias futuras o hacia atrás dos años para obtener un reembolso inmediato de los impuestos pagados anteriormente. Después de 20 años, las pérdidas restantes que no se utilizaron caducaron y ya no se pudieron utilizar para reducir la renta imponible.

Para los años fiscales que comienzan el 1 de enero de 2018 o después, la TCJA ha eliminado la disposición de devolución de dos años, excepto para ciertas pérdidas agrícolas y compañías de seguros distintos de los de vida. Sin embargo, la disposición ahora permite un período de prórroga indefinido. Sin embargo, las prórrogas ahora se limitan al 80% de los ingresos netos de cada año posterior. Las pérdidas que se originan en los años fiscales que comenzaron antes del 1 de enero de 2018 todavía están sujetas a las normas fiscales anteriores y cualquier pérdida restante vencerá después de 20 años.

Según las reglas de la TCJA, las pérdidas agrícolas se pueden trasladar dos años atrás para obtener un reembolso inmediato de los impuestos pagados previamente o traspasarlos indefinidamente. Las compañías de seguros distintos de los de vida siguen utilizando esencialmente las reglas anteriores a la TCJA. Pueden arrastrarse hacia atrás dos años o hacia adelante 20, y no se aplica el límite del 80% en un año cualquiera.3

Modificaciones temporales adicionales a las limitaciones

LaLey de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica por Coronavirus (CARES) en 2020 modificó aún más las reglas que rodean los prórrogas de NOL, temporalmente. Según el IRS, «la Ley CARES retrasa efectivamente la aplicación de las enmiendas de la TCJA hasta el 1 de enero de 2021. Además, la Ley CARES permite una devolución de cinco años para los NOL, incluidas las pérdidas agrícolas y los NOL de las compañías de seguros no de vida, para los años contributivos que comiencen después de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2021 «.

La Ley CARES permite a los contribuyentes corporativos con NOL elegibles en los años fiscales 2018 a 2020 reclamar un reembolso por las declaraciones de impuestos del año anterior aplicando el NOL como una devolución, hasta cinco años fiscales anteriores al año fiscal de la pérdida. Por lo general, es más beneficioso para una corporación aplicar un NOL como un arrastre en lugar de un arrastre debido al valor del dinero en el tiempo. Esencialmente, un reembolso en el año actual de los impuestos anteriores pagados suele ser más beneficioso que una reducción futura de los impuestos adeudados, a menos que haya una razón específica para la corporación que pueda hacer que un arrastre sea más ventajoso. La Ley CARES también eliminó temporalmente la limitación del 80% en cualquier año, restableciéndola para los años fiscales que comiencen después de 20204.

Ejemplo de arrastre de pérdidas operativas netas

Para un ejemplo simple de las reglas de arrastre de NOL posteriores a TCJA, imagine que una empresa pierde $ 5 millones en 2021 y gana $ 6 millones en 2022. El límite de arrastre del 80% de $ 6 millones en 2022 es de $ 4,8 millones. El arrastre de NOL reduce la renta imponible en 2022 a $ 1,2 millones (ingresos de $ 6 millones en 2022: arrastre de NOL admisible de $ 4,8 millones). El cálculo del activo por impuestos diferidos de la compañía incluiría un arrastre de NOL de $ 200,000 (NOL total de $ 5 millones; arrastre de NOL usado de $ 4,8 millones), que podría usarse después de 2022.

Ejemplo del mundo real de una pérdida operativa neta de arrastre

Las pérdidas fiscales arrastradas y las devoluciones recibieron nueva atención en septiembre de 2020 cuando elNew York Times publicó detalles sobre la declaración de impuestos de 2009 del presidente Trump. Según el artículo del Times, «los registros confidenciales muestran que a partir de 2010 reclamó y recibió un reembolso del impuesto sobre la renta por un total de 72,9 millones de dólares, todo el impuesto sobre la renta federal que había pagado de 2005 a 2008, más intereses». Esto fue posible gracias a una disposición de devolución de NOL que cambió como resultado de la Ley de Asistencia para Trabajadores, Propiedad de Vivienda y Negocios de 2009, promulgada por el presidente Obama.

La ley tributaria de 2009 permitió una disposición de devolución de NOL de cinco años para los años fiscales 2008 y 2009, en lugar de la disposición de devolución de dos años que estaba vigente en ese momento. Esto significó que los NOL incurridos durante 2008 y 2009 podrían aplicarse a un reembolso de impuestos pagados previamente en los cinco años anteriores a la pérdida. Si el contribuyente eligió trasladar un NOL al quinto año anterior, el remanente de NOL se limitó al 50% de la renta imponible en el quinto año anterior. Sin embargo, el saldo de NOL restante podría trasladarse al cuarto año anterior, y así sucesivamente, hasta que la pérdida se agote por completo.6

Arrastre de pérdidas de capital

Las ganancias y pérdidas de capital resultan de la venta de activos de capital, como acciones, bonos, joyas, antigüedades y bienes raíces. Cuando se venden los activos de capital, la ganancia (o pérdida) de la venta es la diferencia entre su precio de venta y su base fiscal (generalmente, el precio de compra del activo más el costo de las mejoras). Si el precio de venta es mayor que la base impositiva, el resultado es una ganancia de capital. Si el precio de venta es menor que la base impositiva, el resultado es una pérdida.

Las pérdidas de capital netas (la cantidad en que las pérdidas de capital totales superan las ganancias de capital totales) solo se pueden deducir, para compensar los ingresos ordinarios, hasta un máximo de $ 3,000 en un año fiscal ($ 1,500 para casados ​​que declaran por separado). Las pérdidas netas de capital que superen el umbral de $ 3,000 pueden trasladarse a años fiscales futuros hasta que se agoten. No hay límite para el número de años en los que podría haber un arrastre de pérdidas de capital.8

Las provisiones para el impuesto sobre las pérdidas patrimoniales atenúan la gravedad del impacto causado por las pérdidas de inversión. Sin embargo, existen excepciones. Los inversores deben tener cuidado con las  disposiciones de venta de  lavado, que prohíben recomprar una inversión dentro de los 30 días posteriores a la venta por una pérdida. Si esto ocurre, la pérdida de capital no se puede aplicar a los cálculos de impuestos y, en cambio, se agrega a la base de costo de la nueva posición, disminuyendo el impacto de las ganancias de capital futuras.

Ejemplo de arrastre de pérdidas de capital

Suponga, por ejemplo, que un contribuyente vendió 1,000 acciones de XYZ por una pérdida de capital por un total de $ 10,000, y que el contribuyente había sido propietario de las acciones durante tres años. Las ganancias y pérdidas de capital se informan en el Anexo D de la declaración de impuestos del Formulario 1040 del IRS. Si una acción se mantiene durante más de un año, el período de tenencia suele ser a largo plazo (con ciertas excepciones en 2018 y más adelante para «intereses de sociedad aplicables que se consideran a largo plazo después de tres años»). El contribuyente compensa las ganancias a largo plazo con pérdidas a largo plazo.

Suponga que el contribuyente también tiene $ 3,000 en ganancias a largo plazo, lo que reduce la pérdida neta de capital a largo plazo a $ 7,000. El contribuyente puede tomar $ 3,000 de esa pérdida como una ingresos ordinarios, en la declaración de impuestos del año en curso. La pérdida de capital a largo plazo restante es de $ 4,000, que se puede trasladar al siguiente año fiscal para compensar las ganancias de capital y los ingresos ordinarios hasta el límite de $ 3,000. Esta política fiscal permite a los inversores que experimentan grandes pérdidas durante las recesiones del mercado reducir las ganancias reconocidas durante muchos años futuros.8

 

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