Arrendamiento operativo
¿Qué es un arrendamiento operativo?
Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un relación deuda-capital.
Conclusiones clave
- Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un activo pero no transmite derechos de propiedad del activo.
- Las reglas GAAP rigen la contabilidad de los arrendamientos operativos.
- Una nueva regla de FASB, vigente desde el 15 de diciembre de 2018, requiere que todos los arrendamientos, a menos que sean de menos de 12 meses, deben reconocerse en el balance general.
Comprensión de los arrendamientos operativos
Para ser clasificado como un arrendamiento operativo, el arrendamiento debe cumplir con ciertos requisitos bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) que lo eximen de ser registrado como un arrendamiento de capital. Las empresas deben probar cuatro criterios, pruebas de “línea brillante”, que determinan si los contratos de alquiler deben registrarse como arrendamientos operativos o de capital. Las reglas GAAP actuales requieren que las empresas traten los arrendamientos como arrendamientos de capital si:
- Hay una transferencia de propiedad al arrendatario al final del arrendamiento;
- El contrato de arrendamiento contiene una opción de compra ventajosa;
- La vida del arrendamiento excede el 75% de la vida económica del activo; o,
- El valor presente (PV) de los pagos de arrendamiento excede el 90% del valor justo de mercado del activo.
Si no se cumple ninguna de estas condiciones, entonces el arrendamiento debe clasificarse como arrendamiento operativo. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) puede reclasificar un arrendamiento operativo como un arrendamiento de capital para rechazar los pagos del arrendamiento como una deducción, aumentando así la renta imponible y la obligación tributaria de la empresa.
Por lo general, los activos que se alquilan mediante arrendamientos operativos incluyen bienes raíces, aeronaves y equipos con una vida útil prolongada, como vehículos, equipos de oficina y maquinaria específica de la industria.
Según una nueva regla de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) vigente a partir del 15 de diciembre de 2018, las empresas públicas deben reconocer todos los arrendamientos en el balance general a menos que sean de menos de 12 meses.
Consideraciones Especiales
A partir del 15 de diciembre de 2018, FASB revisó sus reglas que rigen la contabilidad de arrendamientos. Más significativamente, la norma ahora requiere que todos los arrendamientos, excepto los arrendamientos a corto plazo de menos de un año, deben capitalizarse. Otros cambios incluyen los siguientes:
- Existe una diferencia en la prueba de la línea brillante que ayuda a determinar si un arrendatario tiene derecho a controlar el activo identificado.
- Existe una nueva definición de costos indirectos que probablemente daría lugar a la capitalización de menos costos indirectos.
- Según la nueva regla, para que ocurra una venta o un arrendamiento posterior, la transferencia del activo debe cumplir con ciertos requisitos de reconocimiento de ingresos.
- La nueva regla requiere un número significativo de nuevas revelaciones de estados financieros, tanto cuantitativas como cualitativas, para ambas partes.
Arrendamiento operativo vs. Arrendamiento de capital
Los tratamientos contables US GAAP para arrendamientos operativos y de capital son diferentes y pueden tener un impacto significativo en los impuestos de las empresas. Un arrendamiento operativo se trata como un alquiler: los pagos del arrendamiento se consideran gastos operativos. Los activos en arrendamiento no se registran en el balance de la empresa; se cargan a resultados en el estado de resultados. Por tanto, afectan tanto a los ingresos operativos como a los netos. Otras caracteristicas incluyen:
- Propiedad: retenido por el arrendador durante y después del plazo del arrendamiento.
- Opción de compra ventajosa: no puede contener una opción de compra ventajosa.
- Plazo: Menos del 75% de la vida económica estimada del activo.
- Valor presente: el valor actual de los pagos de arrendamiento es menos del 90% del valor justo de mercado del activo.
- Contabilidad: Sin riesgo de propiedad. Pagos considerados gastos operativos; se muestra en el estado de pérdidas y ganancias (P&L) en el balance general.
- Impuesto: Arrendatario considerado arrendatario; pago de arrendamiento tratado como un gasto de alquiler.
- Riesgos / beneficios: Solo derecho de uso. Los riesgos / beneficios permanecen con el arrendador. El arrendatario paga los costos de mantenimiento.
En contraste, un arrendamiento de capital es más como un préstamo a largo plazo o propiedad. El activo se considera propiedad del arrendatario y se registra en el balance. Los arrendamientos de capital se contabilizan como deuda. Se deprecian con el tiempo e incurren en gastos por intereses. Otras caracteristicas incluyen:
- Propiedad: Podría transferirse al arrendatario al final del plazo del arrendamiento.
- Opción de compra ventajosa : permite al arrendatario comprar un activo por debajo del valor justo de mercado.
- Plazo: Iguala o supera el 75% de la vida útil estimada del activo.
- Valor actual: el valor actual de los pagos de arrendamiento es igual o superior al 90% del costo original del activo.
- Contabilidad: El arrendamiento se considera un activo (activo arrendado) y un pasivo (pagos por arrendamiento). Los pagos se muestran en el balance general.
- Impuesto: Como propietario, el arrendatario reclama el gasto por depreciación y el gasto por intereses.
- Riesgos / Beneficios: Transferidos al arrendatario. El arrendatario paga el mantenimiento, el seguro y los impuestos.